Wetsvoorstel excessief lenen bij eigen vennootschap ingediend

Het wetsvoorstel excessief lenen is ingediend. De wet moet in werking treden op 1 januari 2023. In de memorie van toelichting wordt bij de onderdelen internationale aspecten en EU-aspecten ingegaan op de gevolgen bij emigratie of een immigratie. Bron: Ministerie van Financi&euml;n, 17 juni 2020 Het wetsvoorstel vindt u hier. De memorie van toelichting vindt u hier. In de memorie van toelichting wordt ingegaan op de internationale en EU-aspecten. Deze zijn hieronder ook nog eens opgenomen. 7. Internationale aspectenBij emigratie van een aanmerkelijkbelanghouder is sprake van een fictieve vervreemding van hetaanmerkelijk belang.11 Voor de belasting over dit vervreemdingsvoordeel wordt een conserverendeaanslag opgelegd waarvoor in beginsel uitstel van betaling wordt verleend.12 Ditvervreemdingsvoordeel wordt op grond van dit wetsvoorstel, verlaagd met een bedrag dat opvergelijkbare wijze wordt berekend als een negatief fictief reguliere voordeel. De conserverendeaanslag wordt hierdoor lager vastgesteld, maar de verlaging kan niet leiden tot een negatief bedrag.Economische dubbele heffing bij emigratie wordt op deze wijze voorkomen.Als de ge&euml;migreerde aanmerkelijkbelanghouder vervolgens inkomen uit aanmerkelijk belang genietwordt het uitstel van betaling be&euml;indigd voor de over dat inkomen in Nederland verschuldigdebelasting, verminderd met de feitelijk in Nederland verschuldigde inkomsten- en dividendbelasting ende feitelijk in het buitenland geheven belasting. Op grond van dit wetsvoorstel wordt het uitstel vanbetaling ook ingetrokken voor zover bovenmatige schulden ontstaan of toenemen na emigratie van deaanmerkelijkbelanghouder. In de binnenlandse situatie zou hierover een positief fictief reguliervoordeel in aanmerking zijn genomen. Net als bij een dividenduitkering is hiervoor de veronderstellingdat het regulier voordeel is toe te rekenen aan de nog onbelaste waardeaangroei bij emigratie. DeNederlandse belasting over het inkomen uit aanmerkelijk belang wordt vervolgens in minderinggebracht op de te betalen belasting van de bij emigratie opgelegde conserverende aanslag.Het kabinet acht het daarnaast onwenselijk dat een aanmerkelijkbelanghouder na emigratie onbeperktvan zijn vennootschap leent, terwijl een conserverende aanslag inzake die emigratie openstaat. Ditzou bovendien fiscale emigratie uitlokken. Daarnaast kan een ge&euml;migreerdeaanmerkelijkbelanghouder op grond van het wetsvoorstel voorkomen dat het uitstel van betaling bijbijvoorbeeld een dividenduitkering wordt ingetrokken tot maximaal het bedrag van het bij emigratie inaanmerking genomen negatieve fictief reguliere voordeel, wanneer hij aannemelijk maakt dat de schuld is afgenomen en hij in binnenlandse situaties daarom recht zou hebben op een negatief fictiefregulier voordeel.Indien een aanmerkelijkbelanghouder in Nederland gaat wonen, wordt hij vanaf dat moment alsbinnenlandse belastingplichtige in de inkomstenbelasting betrokken. Om de immigratie zo minmogelijk te belemmeren wordt voorgesteld dat het maximumbedrag in beginsel wordt gesteld op het(nominale) bedrag van de op het tijdstip van de immigratie aanwezige schulden (inclusieftoegerekende schulden) van de belastingplichtige, doch ten minste op het reguliere maximumbedragvan &euro; 500.000. Dubbele heffing wordt vermeden door de in het buitenland als lening onttrokkengelden op het moment van immigratie niet nogmaals in de heffing te betrekken.Indien een natuurlijk persoon die niet in Nederland woont een aanmerkelijk belang heeft in een inNederland gevestigde vennootschap, is sprake van buitenlandse belastingplicht. In beginsel is demaatregel van het fictief reguliere voordeel dan ook van toepassing. Of dat heffingsrecht kan wordenge&euml;ffectueerd, is afhankelijk van het verdrag ter voorkoming van dubbele belasting dat al dan nietmet de woonstaat van de aanmerkelijkbelanghouder is gesloten. Hierbij geldt dat onder de huidigeformulering in de reeds gesloten belastingverdragen het voorgestelde fictief reguliere voordeel niet alszodanig ge&euml;ffectueerd kan worden. Uiteraard blijft de mogelijkheid tot het in aanmerking nemen vaneen verkapt dividend onder de verdragen bestaan.8. EU-aspectenVanuit EU-perspectief is het niet toegestaan, en los daarvan ook onwenselijk, EU-ingezetenen tebeperken in hun verkeersvrijheden. Het EU-recht schrijft voor dat geen ongerechtvaardigdebelemmeringen opgelegd mogen worden ter zake van (onder meer) het vrije verkeer van personen envestiging.Bij immigratie en emigratie mag dus geen (ongerechtvaardigde) fiscaalrechtelijke barri&egrave;re wordenopgeworpen. Dit zou zich kunnen voordoen wanneer een niet in Nederland woonachtigeaanmerkelijkbelanghouder met een bovenmatige schuld aan zijn vennootschap immigreert. Om dit tevoorkomen wordt voorgesteld bij immigratie het maximumbedrag waarbij nog geen heffingplaatsvindt in beginsel ten minste te stellen op het totaalbedrag van de schulden van deaanmerkelijkbelanghouder aan zijn vennootschap bij immigratie. Het doet hierbij niet ter zake of devennootschap v&oacute;&oacute;r de immigratie in Nederland was gevestigd.Bij emigratie zal worden aangesloten bij de werking van de conserverende aanslag. Op het momentdat een aanmerkelijkbelanghouder emigreert, geniet de aanmerkelijkbelanghouder een fictiefvervreemdingsvoordeel. Indien hij een bovenmatige schuld heeft wordt op hetzelfde moment dit fictiefvervreemdingsvoordeel vermeerderd met het negatieve bedrag dat als fictief regulier voordeel inaanmerking zou zijn genomen ingeval de belastingplichtige binnenlands belastingplichtige zou zijngebleven en aan het einde van het kalenderjaar geen schulden meer aanwezig zouden zijn, waardoorde conserverende aanslag lager of niet wordt vastgesteld. De werking hiervan, en de daarmeesamenhangende voorkoming van een fiscale belemmering bij emigratie, is in paragraaf 7 al uitgebreider omschreven.

Menu

Wetsvoorstel excessief lenen bij eigen vennootschap ingediend

Nieuws